金融资产和金融负债的终止确认标准引发的思考

维普资讯http://www.cqvip.com金融资产和金融负债的终止确认标准弓l发的思考口东北财经大学研究生院张金松／撰稿【摘要】资产和负债的终止确认标准从～项金融资产是否应该终止确认时，应首易见的，有时则需要计算。若未来现金流量净“风险报酬分析法”发展到“金融合成分析先评价该金融资产的风险和报酬是否转额的现值变动风险并没有显著变化，如主体法”，是我国会计准则与国际会计准则实质移，然后评价是否发生了控制权的转移。在出售金融资产后又根据协议按固定价或售上趋同的一个重大体现，更是会计理论研A2的讨论中，若企业面临的风险因金融资价加上贷款人回报回购该金融资产，则主体究的重大进步。因此，如何更好的理解新会产的转移发生实质性改变的，表明该企业实质上保留了金融资产所有权上几乎所有计准则中关于金融资产、金融负债的终止已将金融资产所有权上的风险和报酬转移的风险和报酬，则进入A5的讨论中：若主体确认标准和这两种方法的关系显得十分必给了转入方，进入A4的讨论中。例如：1．不在资产转让所面临的现值变动风险相对转要。本文对金融资产、金融负债的终止确认附加任何保证条款的金融资产的出售；2让前不再重要，则主体实质上转移了金融资流程进行了总结分析，在此基础上笔者指转出方在金融资产转移后只保留了优先按产所有权上的几乎所有的风险和报酬，进入出，“风险报酬分析法”和“金融合成分析公允价值回购该金融资产的权利。若企业A4的t论中。法”的结合运用是历史的必然，是对会计理面临的风险没有因金融资产的转移发生实(四)A4，根据上面的分析，金融资产的论的创新质性改变的，表明该企业保留了该金融资转移导致企业面临的风险发生实质性改产所有权上的风险和报酬，进入A5的讨论变，或金融资产转让后未来现金流量现值一、对有关金融资产和金融负债终止中。例如：将贷款整体转移，并对该贷款可净额相对于转让前不再重要了，则表明企确认规定的分析t能发生的信用损失进行全额补偿的，不应业已转移了金融资产所有权上几乎所有的《企业会计准则第22号一金融工具终止确认所转移的金融资产。风险和报酬，则进八方框1的讨论，即终止确认和计量》和《企业会计准则第23(三)A3，企业应当比较金融资产转移前确认该金融资产。若企业既没有转移也没号——金融资产转移》中对金融资产的终后，被转让资产的未来现金流量净现值的变有保留金融资产所有权上几乎所有的风险止确认做出了具体规定，笔者对此进行了化，以及时间分布波动所面临的风险来评价和报酬，则应当视企业是否放弃了对该金总结，如图1所示。风险和报酬的转移。转让前后未来现金流量融资产的控制，应分具体情况处理，进入该流程图分为五个问题，以下分别进净额现值变动风险程度的判断，有时是显而A6的讨论中。当企业保留了金融资产所有行分析：(一)A1，对于金融资产的终止确认，《企业会计准则》(2006)认为金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：1+收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2．该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。可见，只要满足条件1的金融资产应终止确认，否则继续确认。若涉及到金融资产转移的，则转入到A2的讨论中。(二)A2，在评价图1金融资产终止确认流程图回维普资讯http://www.cqvip.com权上几乎所有的风险和报酬的，应继续确融合成分析法将金融资产、金融负债的终为资产，而终止确认不再控制的部分，把其认该金融资产，进入方框2的讨论中。止确认建立在主体是否失去对金融资产从资产负债表中转出。因此，转出方只把放(五)A6，对于企业是否放弃了该项金的控制和对金融负债的解除之上的。风险弃了控制权的部分确认为销售，仍继续保融资产的控制权，应重点关注转入方出售报酬分析法是在2O世纪9O年代初出现留未被销售部分，并同时确认其他与继续该金融资产的实际能力。从B中可以看出：的，金融合成分析法是在2O世纪9O年代介入部分相关的资产或负债。如果转入方能够单独将转入的金融资产整末出现的，两种方法出现时间的差异有其对于上述金融资产的部分终止确认，体出售给与其不存在关联方关系的第三历史必然性。IASC认为：如果企业将金融资产一部分方，且没有额外条件对此项销售加以限制，(一)风险报酬分析法。1991年，IASC转让给其他企业，la己保留另一部分，则说明转入方有出售该金融资产的实际能在ED40号提出了金融资产、金融负债终该金融资产的账面价值应按出售日保留力，同时表明企业(转入方)已放弃对金融止确认标准；1994年，IASC在ED48号放部分和出售部分相关的公允价值在这两资产的控制，从而应终止确认所转移的金宽了金融资产和金融负债的终止确认标部分之间进行分摊。利得或损失应按已出融资产，进入方框1的讨论中。转入方是否准，提出了以下确认标准：一是与金融资售部分的收款予以确认。在极少情况下，能够将转入的金融资产整体出售给与其不产和金融负债相关的所有风险和报酬实保留的那部分资产的公允价值不能可靠存在关联方关系的第三方，应当关注该金质上已转移给了另一方，且其包含的成本计量时，该部分资产应按零入账。金融资融资产是否存在活跃市场。如果不存在活或公允价值能够可靠的予以计量；二是和产的全部账面价值应分配给售出的部分，跃市场，即使合同约定转入方有权处置金约的基本权利和义务已得到履行、清偿、同时确认利得和损失；确认差额为以下融资产，也不表明转入方有“实际能力”。转取消或终止。(1)与(2)之间的差额：(1)因转让而收到入方是否能够单独出售所转入的金融资产但这种方法在理论和实务操作中存在的款项，(2)该金融资产以前的账面价值且没有额外条件对此销售加以限制(是否一些缺陷：或减为反映该金融资产的公允价值而在权可以la由地处置所转入的金融资产)，主要第一，风险报酬分析法把金融工具及益中报告过的前期调整额。关注是否存在与出售密切相关的约束性条其附属的风险和报酬看成是一个不可分割在企业转让整个资产控制权的过程款。比如，转入方出售转入的金融资产时附的整体。在涉及金融资产转移的情况下，若中，企业可能产生新的权利和承担新的义有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大转出方保留了与金融资产相关的部分风险务，IAS39要求新产生的权利和义务以净价内期权，以至于可以认定转入方将来很和报酬的，那么转出方在资产负债表上仍要值的形式，也就是作为一项新的资产或一可能会行权。在这种情况下，不表明转入方继续确认这项资产(实际上这项金融资产已项新的负债来确认，并以公允价值确认这有出售所转入金融资产的实际能力。若企不被企业所控制)，使企业确认不属于企业的些新的金融资产或金融负债。业放弃对该金融资产控制的，应当按其继资产，从而导致了与资产定义的不一致。金融合成分析法是从风险与报酬分续涉入该金融资产的程度确认金融资产。第二，按照ED48号“风险报酬分析法”析法的基础上发展而来的，是一种新型金例如：转入方只保留了所转移金融资产所中“实质上已转移”的观点，这需要会计人员融资产与金融负债的终止确认标准，在终有权上的大部分(非几乎所有)风险和报将金融资产的风险和报酬全部揭示出来，从止确认上具有一致性，相对于风险报酬分酬，且能控制所转移金融资产的，应当按其而判断风险和报酬是否“实质上”转移出去。析法的不完善以及不一致性是一个重大继续涉入所转移金融资产的程度确认相关这在实务操作中将会遇到十分大的困难，并进步。资产和负债。可能会对同一事项有不同的会i-I-~理，最终笔者认为，风险报酬分析法和金融合关于金融负债的终止确认。《企业会计导致企业问会计信息的不可比。成分析法的结合运用是我国会计准则与国准则》(2006)认为：“金融负债的现时义务全鉴于风险报酬分析法在会计终止确认际会计准则实质上趋同的一个重大体现，部或部分已解除时，才能终止确认该金融负标准上的诸多弊端，美国FASB和IASC先更是会计理论研究的重大进步。金融合成债或其—部分。”同时又规定：“企业将用于偿后提出了金融合成分析法的终止确认标准。分析法的运用很好地解决了上述提到的风付金融负债的资产转入某个机构或设立信(二)金融合成分析法。IASC于1998险报酬分析法在理论和实务中的问题。在托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终年12月在其颁布的《国际会计准则第39金融合成分析法下，不再把金融工具及其止确认该金融负债，也不能终止确认转出的号——金融工具：确认与计量》中提出了金附属的风险和报酬看作一个不可分割的整资产。”可见，我国金融负债终止确认是建立融资产和金融负债终止确认的金融合成分体，在金融资产转出方保留与资产相关的在债务解除基础上的，即当且仅当主体债务析法的标准：当且仅当对构成金融资产或一部分风险和报酬的，转出方保留的风险解除后，才能终止确认金融负债。金融资产的一部分的合同权利失去控制和报酬可看作是新订转移合同的产物，因时，企业应终止确认该金融资产或该金融而可以作为新的金融工具进行初始确认。二、终止确认标准引发的进一步思考资产的一部分。如果企业行使了合同中规会计人员不再为如何判断“实质上已转移”由以上分析可知，我国金融资产、金定的获利权利，这些权利逾期或企业放弃而烦恼，加强了会计实务的可操作性，增强融负债终止确认标准是建立在“风险报酬了这些权利，则表明企业对这些权利失去了企业间提供会计信息的可比性。其次，两分析法(RiskandRewardApproach)”了控制i当且仅当金融负债(或金融负债的种方法的结合运用是日益创新的衍生金融和“金融合成分析法(FinancialCompo—一部分)消除时(即当合同中规定的义务解工具发展的必要，是会计理论的创新。金融nentApproach)”的基础上的。这两种方除、取消或逾期)，企业才能在资产负债表合成分析法的运用很好地解决了衍生金融法不是我国的首创。风险报酬分析法是建上将其剔除。工具对传统会计理论确认标准冲击的问立在金融资产、金融负债有关风险和报酬在金融分析法下，转出方对于金融资题，从而使会计理论得以发展、丰富，更具是否已全部转移出该企业的判断之上。金产转让之后仍继续控制的部分，继续确认生命力。●囹