浅谈云南白药企业所得税筹划

浅谈云南白药企业所得税筹划

作者：谢雨杉

来源：《启迪·下旬刊》2019年第01期

摘要：税收筹划是企业财务管理工作中的重点内容，较为受现代企业的重视。本文对云南白药企业所得税在扣税项目、税收优惠政策方面进行了一些税收筹划，并对其税收筹划可选方案进行了简单探讨。以合理避税、合理节税、税负转嫁为目的，通过利用成本费用的抵税效应、充分利用税收优惠政策对企业所得税税收筹划进行案例分析。 关键词：企业所得税；税收筹划；扣税项目；优惠政策

从云南白药2018年发布的年报中可以看出，实现的营业收入总额为267.08亿元，较2017年净增23.94亿元，增幅为9.84%。实现的利润总额为38.26亿元，较2017年净增2.04亿元，增幅为5.64%。

一、 近三年企业所得税缴纳情况

2016年云南白药所得税缴纳情况说明：所得税费用466，615，846.45元。（其中营业税金及附加72，627，333.79元）。

2017年云南白药所得税缴纳情况说明：所得税费用489，313，357.27元。 （其中营业税金及附加76，989，302.77元）。

2018年云南白药所得税缴纳情况说明：所得税费用536，415，842.67元。（其中营业税金及附加176，254，332.36元）。 二、 涉税项目分析 （一）扣税项目分析 （二）税收优惠分析

1.云南省医药有限公司、云南白药集团健康产品有限公司、云南白药集团医药电子商务有限公司，子公司云南白药集团丽江药业有限公司、云南白药大药房有限公司享受西部大开发税收优惠按15%的税率缴纳企业所得税。

2.云南白药集团无锡药业有限公司、云南白药集团大理药业有限责任公司、云南白药清逸堂实业有限公司，子公司云南白药集团文山七花有限责任公司享受高新技术企业税收优惠按15%的税率缴纳企业所得税

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3.江云全生物开发有限公司、云南白药集团太安生物科技产业有限公司根据丽江市玉龙县国家税务局出具的企业所得税减免税备案表，对2017 年度种植业所得额的企业所得税予以免征备案。丽江云全生物开发有限公司、云南白药集团大安生物科技产业有限公司除种植业外的应税所得额按25%的税率缴纳企业所得税。 一、 具体项目筹划 （一） 扣税项目分析 1.业务招待费

现税法规定，该实施条例中第四十三条明确规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，最高不得超過当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。 假设云南白药2019年销售（营业）收入为x，业务招待费为Y，则允许税前扣除的业务招待费：60%y≤5‰X，即Y=8.3‰X。

当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的扣除限额不能完全使用，超过销售（营业）收入的5‰的部分需要全部计税处理，即每支付1元业务招待费，需要付出125%的代价；当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，即每支付1元业务招待费，需要付出110%的代价。

2.工会经费和职工教育费

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。同时，工会经费的扣除有限额，企业税前扣除的工会经费必须在工资、薪金总额的2%以内。如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的工会经费，账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。

我国《企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工再培训费用的开支，其税前能够扣除的为不高于工资薪金总额的2.5%。

18年企业工会经费和职工教育费为15166748.08元，虽然没有超过可扣除的范围，仍有10875985.394元的筹划空间，可适当在扣除范围内加大该项支出的规模，可适当加大教育补助，交通补助，工作餐补助和生日福利等费用的支出。 3.广告费、业务宣传费

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财税[2009]72号文件规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （1）广告形式的选择

由于税法对广告费和业务宣传费的扣除比例不同，应在确保广告宣传效果的前提下，正确选择广告形式，依据销售计划合理安排广告费、业务宣传费支出预算，合理安排广告费、业务宣传费支出的比例和金额，确保税前扣除最大化。尽管广告费超出比例部分可无限期向以后纳税年度结转，但是过度的广告费支出，不仅会抵减年度利润，而且会因超出比例而进行纳税调整，从而加重当期税收负担。因此，企业应正确选择广告形式，优化广告费、业务宣传费支出，注意控制其支出，最好不要超过限额，因为超过限额的广告费支出需调增应纳税所得额，意味着提前纳税。

（2）成立单独核算销售公司

成立单独核算的销售分公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间做两次销售，销售额增长一倍，从而广告费支出标准随之增加，但需付出设立销售公司的相关费用。 4.公益性捐赠

《中华人民共和国企业所得税法》其第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。

假设企业近3年利润总额均为1000万元，第一年实际公益性现金捐赠支出为500万元。每年可税前扣除的公益性捐赠支出1000×12%=120万元，3年后仍然有500-120×3=140万元捐赠支出无法在所得税前扣除，企业为此多缴纳企业所得税140×25%=35万元。

根据《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）“纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除”的规定，可作出如下筹划：教育事业捐赠150万元，其他公益性捐赠350万元。教育捐赠支出150万元在当年可以全额税前扣除，而其它350万元公益性捐赠支出满足年利润总额12%的税前扣除限额（扣除限额1000×12%× 3年=360万元），可在3年内全额税前扣除。通过规划现金捐赠方案分解捐赠金额，为企业节税35万元。 （二）税收优惠分析

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1.《财政部海关总署国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》财税（2011） 58号文件，云南白药集团股份有限公司可享受西部大开发税收优惠政策，减按15%的税率征收企业所得税。

2.税收低洼地注册个人工作室，无需医药代表长途奔波，也无需花费太多时间操心工商和财税事宜；企业保持在原有经营模式和经营地址不变的情况下，将新设立的企业地址注册到税收低洼地，便可以享受企业所得税按照地方财政所得部分的50%-70%予以财政扶持奖励； 参考文献

[1] 关于A公司的企业所得税筹划研究[D]. 李瑛.安徽大学 2017 [2] 企业所得税纳税筹划研究[D]. 李前明.安徽大学 2017

[3] 企业所得税税务筹划研究[J]. 李婷，陈慧玲. 科技经济导刊. 2016（24）

[4] 基于利用税收优惠政策视角的企业所得税纳税筹划探究[J]. 胡绍雨. 财会研究. 2015（07）