我国审计收费影响因素及对策研究

Ｎ瓣　。　我国审计收费影响因素及对策研究　梁洋杰，孙俏巍　（河北经贸大学会计学院，石家庄０５００６１）　摘要：近十几年以来，我国经济的快速发展，各行各业都需　要审计，审计行业发展前景良好。注册会计师是作为一个中　立的第三方机构来审计，是一种有偿性的劳务服务。审计收　费会受到被审计单位与会计师事务所等因素的影响。现通　过典型案例从两个方面揭示审计收费的影响因素，并针对　影响因素从被审计单位和会计师事务所两方提出完善企业　治理结构；提高企业风险控制能力；加强企业内部控制；提　高审计报告质量；加强注册会计师的职业道德素养；会计师　事务所之间加强合作等对策，希望能够规范我国审计收费　方法，促进我国注册会计师行业不断进步。　关键词：审计收费；注册会计师；审计质量；会计师事务所　中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ　文章编号：１　ｏｏ５—９１　３Ｘ（２０１　８）０７—００６２－０２　一、含义　审计收费，是指提供审计服务的一方（即会计　师事务所）在提供审计服务之后，向审计活动的接　受方（即被审计单位）收取的在审计过程中用于弥　补会计师事务所业务人员付出的劳务活动以及其　他成本所需要的一定数额的费用。　＝、影响因素分析　（一）被审计单位影响因素　从２０１３年，华锐风电科技（集团）股份有限公司　（下简称“华锐风电”）自爆会计差错事件来看，该公　司自上市之后，开盘跌破发行价且持续下跌，随后　发布《关于前期会计差错更正的提示性公告》称。　２０１１年净利润虚增达１．６８亿元，差异比例达到　２１．７０％。同时又频繁更换公司的高管人员，导致华　锐风电的审计费用从２０１　１年利安达会计师事务所　收取的９５万，变到２０１４年中汇会计师事务所按审　计具体程序收取审计费用。说明被审计单位的内在　因素对审计收费有影响。　１．治理结构因素　公司治理结构的优劣也会对审计收费产生影　响。由于一些公司内控政策并不完善，董事会凌驾　于管理层之上，导致审计工作的意义受到了一定的　制约，影响审计工作进行，降低审计收费。　在华锐风电案件中，董事长兼任总裁，可能导　致董事会的监督职能流于形式，使得审计权利受到　一制约，公司内部治理出现问题，导致审计费用受到　影响。　２．风险控制因素　公司风险控制水平会对审计收费产生影响。当　被审计单位的财务状况和经营状况比较好时，注册　会计师发表这种违背事实的审计报告的可能性就　会降低，审计工作所消耗的精力和时间就会减少，　审计收费不高。反之，企业财务状况和经营状况不　好时，审计工作将消耗大量的人力和资源，注册会　计师发表这种错误审计报告的可能性就会增多，审　计收费会随之上涨。　在华锐风电案件中，由于华锐风电是一家自行　开发、建造和营销的国家高新技术企业，对技术要　求高。在高速发展的今天，技术的变化日新月异，华　锐风电核心技术不强，为了保持良好的业绩，可能　财务造假。该技术行业的经营风险极大，所以审计　风险相对比较高，对审计收费造成影响。　３．内部结果利用情况　企业内部结果能否被充分利用，对于审计收费　也会有影响。当被审计单位的内审和内控工作的结　果都能被充分利用时，审计工作就能够更加顺利地　进行，所消耗的人力物力会降低，审计费用也就会相　对较低。反之，如果工作结果不能被充分利用，就会　消耗大量的资源和时间，审计费用也就随之增多。　在华锐风电案件中不难发现，虽然华锐风电的　董事会下设立内部控制委员会，但实际操作人依然　是总经理，所以内部结果难以得到充分的利用。　（二）会计师事务所影响因素　会计师事务所的审计报告质量因素、职业道德　因素、市场的竞争因素会对审计收费造成影响。我　们从深圳市鹏城会计师事务所有限公司、国富浩华　会计师事务所和瑞华会计师事务所三家会计事务　所对天成控股的审计收费来进行分析。　从表ｌ数据可以看到，同样一家企业，每年的　审计收费却相差很大，说明会计师事务所的自身因　素对审计收费有所影响。　１．审计报告的质量因素　个良好的审计报告可以给被审计公司带来　收益，反之低水平的审计报告则会突显出被审计公　一收稿日期：２０１８—０４—２３　作者简介：梁洋杰（１９９５一），女，河北邯郸人，硕士研究生，研究方向：审计学；孙俏巍（１９９５一），女，河北邢台人，硕士研究生，研　究方向：审计学。　表１天成控股２０１１至２０１５年审计费用　单位：万元　豳豳墨强棚　嬲圈黼瑚　翻　醴　糊黼　嘲蹦蝴　黼嘲圈搿磷　深圳市鹏城会　‘　２０ｌ１—１２－３ｌ　天成控股　计师事务所有　５Ｏ　５０　限公司　国富浩华会计　２０ｌ２—１２—３ｌ　天成控股　师事务所　６０　３５　９５　瑞华会计师事　２Ｏｌ３－１２—３ｌ　天成控股　务所（特殊普　通合伙）　瑞华会计师事　２０ｌ４一ｌ２—３ｌ　天成控股　务所（特殊普　８０　４０　ｌ２Ｏ　８０　８０　通合伙）　瑞华会计师事　２０１５－１２－３１　天成控股　务所（特殊普　ｌ００　通合伙）　５０　ｌ５０　司选聘的会计师事务所的能力不足，也可以反映出　参与审计活动的审计人员的专业水平以及专业素　养不高，对被审计单位及事务所会造成巨大的影　响，甚至为企业带来经济损失，进而会导致审计费　用的减少。　从上述三家会计师事务所来看，深圳鹏城会计　师事务所的审计收费相较于其他两家会计师事务　所的审计收费明显偏低。不得不怀疑是否与鹏城会　计师事务所所出具的审计报告质量不高有关。故　而，审计报告的好坏会对审计收费产生影响。　２．注册会计师的职业道德因素　职业道德是一个行业的灵魂，是促进企业进步　与发展的动力和源泉。注册会计师的职业道德更是　同审计的质量以及市场监管密切相关，甚至涉及到　经济发展等重大问题。所以，从事审计工作的注册　会计师的职业道德因素对审计收费的多少起到巨　大的影响。　３．会计师事务所之间竞争因素　会计师事务所之间的竞争也是对审计收费造　成影响的一个原因。会计师事务所之间可能存在恶　意竞争的行为，严重影响我国审计市场的现有状　态，从而会影响会计师事务所在各个企业中的形象　声誉。会计师事务所之间这种恶意竞争越激烈，审　计收费就会越低，自此形成恶性循环。　三、改进建议　（一）被审计单位的改进建议　１．完善企业治理结构　首先完善选聘会计师事务所的方法以及费用　支付制度，在选聘会计师事务所时应做到在股东大　会上进行表决。其次，对于企业事业单位及其他社　会团体需要不断完善社会信用体系，从制度上强化　高质量利益相关者的审计需求。　２．提高企业风险控制能力　首先，管理层要对风险进行把控，要进行多点　投资，努力做到低风险的同时有较为客观的收益。　其次，完善企业风险管理系统，对风险进行预警，对　投资进行预测和规划。　３．加强企业内部控制　内部控制的建设是提高内部控制质量的基本　保障，要想提高内部控制质量可以从三方面开始。　第一，抛开家族纽带的关系，以身作则，带头规范自　己的行为。第二，企业要下发明确规范内部控制的　文件，做到有规可依。第三，让员工充分认可内部控　制的作用，及时讲解，做到一环扣一环，环环相扣。　（二）会计师事务所的改进建议　１．提高审计报告质量　提高审计报告的质量也是改善审计收费问题　关键有效的方法之一，事务所应当严格规范审计程　序，增强审计的独立性，以增强审计报告的可信性，　以及提高审计报告的质量。审计报告的质量提高后　才能对审计收费隋况进行进一步的改善。　２．加强注册会计师的职业道德素养　首先是审计人员的职业水平，在招募员工时应　尽可能的录用素养高的专业人员，提高事务所整体　职业水平。其次，事务所内的业务人员也应当对其　进行各种专业的培训，不断提高其专业素养和工作　能力，加快工作效率。最后，应当使注册会计师能够　充分地认识到自己的责任和自身面临的风险，能够　尽快地形成正确的观念，把学习到的职业道德内容　应用在工作之中，养成良好的职业操守。　３．会计师事务所之间加强合作　加强事务所之间的合作，会计师事务所的业务　也会有相互交叉的时候，事务所之间要抛出成见，　建立合作机制，定期交流，共同合作完成项目，互相　分享彼此的资源，同时对工作成果进行分享，以达　到共赢的局面。　总之，我国审计收费仍存在着问题，审计收费　情况想要改善，首先，被审计单位要改善治理结构，　保证会计信息真实性。其次，会计师事务所要努力　发展进步，招募更多高素质的业务人员，同时提高　工作水平，提高审计报告的质量。双方共同努力，促　进我国审计收费健康发展。　参考文献：　ｆ１１程璐，陈宋生．审计市场供需不平衡、事务所选聘与　审计收费卟会计研究，２０１６（５）：８７—９４．　『２１王彤彤，彭　晖，郑盼盼．审计收费现状分析及政策建　议Ｕ１．财务与会计，２０１５（２４）：４８—４９．　［３】李文耀，李琴．我国上市公司审计收费影响因素研究　【１１．价格理论与实践，２０１５（８）：５０—５２．　ｆ责任编辑：王功，引