我国会计准则国际趋同中存在的问题及对策

・６２・　价值工程　我国会计准则国际趋同中存在的问题及对策　Ｔｈｅ　Ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｎｄ　Ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　ｉｎ　Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　Ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｓｔａｎｄａｒｄｓ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ　胡玉红Ｈｕ　Ｙｕｈｏｎｇ　（河南商业高等专科学校财务处，郑州４５００４４）　（Ｈｅ＇ｎａｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｆｉｎａｎｃｅ　Ｏｆｆｉｃｅ，Ｚｈｅｎｇｚｈｏｕ　４５００４４，Ｃｈｉｎａ　摘要：随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计国际化呈现出全球加速的趋势，作为规范会计信息标准会计准则的国　际化是会计国际化的核心。尽管我国在会计准则国际趋同的道路上已经取得了令人瞩目的成果，发布了与国际会计准则实质性趋同的准则体　系，然而由于我国会计改革起步较晚，会计环境的特殊性，在会计准则国际趋同的道路上还有很长的路要走。本文基于我国特殊的会计环境分　析，提出我国会计准则国际趋同所面临的一些障碍，并针对这些障碍提出我国应采取的一些策略建议，以期能够对推动我国会计准则的国际趋　同有所帮助。　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ａｃｃｅｌｅｒａｔｅｄ　ｐｒｏｃｅｓｓ　ｏｆ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｇｌｏｂａｌｉｚａｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃａｐｉｔａｌ　ｍａｒｋｅｔｓ，ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｉｚａｔｉｏｎ　ｉｓ　ｓｈｏｗｉｎｇ　ｔｈｅ　ａｃｃｅｌｅｒａｔｉｎｇ　ｇｌｏｂａｌ　ｔｒｅｎｄ，ａｓ　ａ　ｎｏｒｍａｔｉｖｅ　ｃｒｉｔｅｒｉｏｎ　ｆｏｒ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｉｚａｔｉｏｎ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ　ｉｓ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｉｚａｔｉｏｎ　Ｓ　ｃｏｒｅ．Ｄｅｓｐｉｔｅ　Ｃｈｉｎａ　Ｓ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ　ｈａｖｅ　ａｃｈｉｅｖｅｄ　ｒｅｍａｒｋａｂｌｅ　ｒｅｓｕｌｔｓ，ｒｅｌｅａｓｅｄ　ａ　ｓｕｂｓｔａｎｔｉｌ　ａｓｙｓｔｅｍ　ｗｉｔｈ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ，ｈｏｗｅｖｅｒ，ｂｅｃａｕｓｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｓｔａｒｔ～ｌａｔｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｒｅｆｏｒｍ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｐｅｃｉａｌ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ，　ｔｈｅｒｅ　ｉｓ　ａ　ｌｏｎｇ　ｗａｙ　ｔｏ　ｇｏ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｒｏａｄ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ．Ｏｕｒ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｓｐｅｃｉａｌ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ，ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ　ｏｂｓｔａｃｌｅｓ　Ｃｈｉｎａ　ａｒｅ　ｆａｃｉｎｇ　ａｎｄ　ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　ｐｒｏｐｏｓａｌｓ　Ｃｈｉｎａ　ｓｈｏｕｌｄ　ｔａｋｅ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｐｒｏｃｅｓｓ　ｏｆ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ，ｗｉｔｈ　ａ　ｐｕｒｐｏｓｅ　ｔｏ　ｐｒｏｍｏｔｅ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔｎｄａａｒｄｓ　ｏｆ　Ｃｈｉｎａ．　关键词：会计准则；国际趋同；问题；对策　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄ；ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ；ｐｒｏｂｌｅｍ；ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅ　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００６—４３　１　１（２０１０）２８—００６２—０２　０引言　相比，会计环境有一些特殊的地方。　１．１．１会计信息的使用者的特殊性与西方发达国家相比，我国　“会计是一切资本游戏的起点”。在经济全球化的背景下，国际　贸易、跨国公司以及资本市场国际化飞速发展，对作为国际通用商　会计信息使用者的构成、对会计信息的需求、关注程度和角度有很　业语言的会计带来了冲击与挑战。如何提高会计信息的可比性与透　大的差距。我国大多数上市公司属于国家控股企业，政府可能自觉　明性，使其能满足不同国家与地区的信息使用者需要，客观上产生　或不自觉地干预企业经营，导致会计信息可能掺入较多的人为因　了会计国际化的需求。会计；隹则的国际化大致经历了三个阶段：比　素：另一方面，上市公司中，不流通的国有股、法人股占绝大多数，社　较、协调与趋同。会计；隹则的国际趋同有利于改善各国投资环境，提　会公众流通股大多数是由分散的个人或小股东持有，他们通常缺乏　高信息透明度，吸引外国投资者，促进资本的国际流动，最终达到刺　投资经验和基本的财务会计知识，投资决策很少依赖于科学的财务　激国家经济发展的重要作用。但同时也应该看到，会计准则的国际　报表分析，这就导致相关股东对公开披露的财务报告信息的关注、　趋同实质是各国经济利益的博弈，所以在趋同的进程中，我们必须　灵敏度不高。在需求者对信息质量要求不高、不强烈的情况下，自然　力争获得最大收益，而不是盲目跟从。　很难期待出现高质量的会计信息。　１我国会计准则国际趋同中存在的问题　１．１．２我国业绩评价体系的特殊性我国对企业的业绩评价一　１．１会计环境的特殊性会计环境是会计所赖以产生、存在和　直都很突出利润指标，利润发展水平比现金流量受重视。企业上市、　发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。会计环境包括　配股、发行债券、暂停上市和终止上市时，我国的公司法和相关证券　经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等，其中最重要的是经济　法都对利润指标有专门规定，更加凸显利润的重要性。而在ＩＡＳＢ制　环境。我国作为一个发展中国家，市场经济还不够完善，与发达国家　定的准则中，重点放在资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反　映，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。而且，ＩＡＳＢ正　全益收益表将向信息使用者提供　作者简介：胡玉红（１９６８一），女，河南信阳人，经济师，研究方向为财务管理。　准备将利润表改造成全面收益表，单位的整体绩效。用人单位也可以对现有的沟通渠道进行调整、组　２．６绩效沟通应该贯穿到绩效管理的整个过程中绩效管理是　合，删除一些效率低下的或没有实际效果的渠道，增加一些新型的、　在管理者和职工的沟通中完成的，可以说是绩效沟通决定了绩效管　速度快、效率高且乐于被职工接受的渠道，同时要考虑到各种不同　理的进程，决定了绩效管理是朝良性还是恶性方向发展。没有沟通　渠道的相互补充。在具备比较完善的沟通渠道之后，还要注意及时　与对话，绩效管理就不能称其为绩效管理，也不能达到其预期的目　排除沟通渠道中的障碍，使绩效沟通能够顺畅进行。　标。因此，要做好绩效管理，就必须树立持续绩效沟通的理念，把绩　２．５用人单位要创建和谐的用人单位沟通氛围著名的经济研　效沟通贯穿到绩效管理的整个过程中。　究机构兰德公司经过长期研究发现，优秀的用人单位文化在成功用　２－７绩效沟通要强调沟通的双向性用人单位绩效沟通应是一　人单位的发展过程中起着十分重要的作用。良好的人文环境与和谐　种双向沟通的过程，但在实践中，往往是主管人员对下属下达指示、　的沟通氛围，是实现用人单位目标的根本保证，主要表现为管理者与　命令的时候多，而下属人员表达自己的观点的机会少。主管人员应　普通职工互相理解，互相支持；上下同心同德，积极进取，奋发有为。　该在发布命令、指示之前，应该注意倾听职工的意见和建议，保持沟　用人单位中和谐沟通氛围的形成是一个长期的过程，只有当管理者　通的双向性。　和职工真正理解绩效沟通制度并自觉遵守时，沟通制度才能渐变成　参考文献：　种沟通文化，沟通的氛围才能形成。从长期来看，营造沟通文化才　是完善用人单位绩效沟通机制的根本，有了良好的沟通文化，用人单　一［１降桂萍，王绮．对知识型职工管理若干问题的探讨ｍ经济问题，２００３，（５）．　【２】杜映梅．绩效管理【Ｍ】．北京：对外经济贸易大学出版社，２００３：１８５—１９０．　位的绩效沟通就会成为自然而然的事情。用人单位应注重沟通文化　【３】徐斌．新酬福利设计与管理【Ｍ］．北京：中国劳动社会保障出版社，２００６：　５】－５５．　本身的发展和完善，以便能够更好地推动自身的持续绩效改进。　Ｖａｌｕｅ　Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　・６３・　行的，会计人员素质的高低，在一定程度上制约着会计信息质量的　综合收益信息。　１．１．３市场经济有待于进一步完善公平竞争的交易环境尚在　提高和会计方法的运用及会计；隹则国际趋同的进程。我国与国际　建立和完善中，企业之间的交易行为还存在一些不规范之处，这对　会计准则趋同的新会计准则更是需要会计人员在工作中做出大量　会计如何真实、公允地反映这类交易提出了挑战，也导致了公允价　的职业判断。而长期以来，会计人员习惯于在会计制度下按部就班　值难以形成。尤其是众多的国有企业，规模较大，涉及的领域较广，　式的工作，距离市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差　相互之间关联方交易相当普通，其中不乏显失公允的交易。　距，因此要尽快提高会计人员的整体素质，推动我国会计国际化的　１－２会计人员整体素质较低，有待提高我国会计从业人员数　发展。　量众多，截到２００５年底，全国颁发会计从业资格证书累计突破一　２．３．１树立创新意识，强化终身学习的理念知识经济时代，知　千万，但其中具有大学本科、专科学历的人数仅为５１８万人，约占　识淘汰速度加快，学习不再是人生某一阶段受一次性教育就一劳永　总数的４９％，取得高级会计师专业技术资格的人数仅为８０５６７人，　逸的事情。终身学习成为社会和国民的共同目标，也是会计人员必　约占总数的８‰，而具有硕士研究生以上学历的人数为３３８２９人，　须坚持的，只有这样才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。　更是少之又少，约占总数的３％。。从这组数据中，我们可以看出，目　２．３－２完善会计人员职业道德评价标准，强化职业道德建设会　前我国的会计从业人员中，大部分是大专以下学历，很难适应当今　计职业道德评价是对会计人员职业道德表现的认定，是培养会计人　变化万千的经济社会，也很难跟得上我国会计标准的变化。２００１　员形成良好职业道德品质的重要手段。会计职业道德职能和作用的　年的ＩＡＳＢ改组，一个重要变化就是委员的任职条件倾向于专业技　发挥，主要是依靠会计职业道德评价来实现的。会计职业道德评价　术和职业背景，这就对我国尽快培养出自己的会计国际化专家提　的对象是会计行为的两个方面：一是会计人员之间和社会对会计行　出了挑战。同时，会计国际化并不仅仅是会计；隹则制定的国际化，　为所作的评价。即对合乎会计职业道德的行为给予肯定、支持或表　更重要的是会计实务的国际化，没有高素质的会计人员，是很难实　彰；对不道德的会计行为，给予批评、谴责、处罚，直至追究行政刑事　现的。　责任。二是会计人员对自身行为的评价，即会计人员对自身的职业　１．３；隹则的执行制定得再好的会计；隹则，如果得不到有效执　活动经常进行是否合乎道德规范要求的自我检查鉴定。　行，也只能是一纸空文。美国的会计准则可谓是足够完善，但是安然　２．３．３加强后续教育，与国际会计教育接轨对正从事会计工作　等一系列财务丑闻的出现，恰恰说明了准则制定得再好，如果执行　和已取得或受聘会计专业技术资格的会计人员进行以提高政治思　出现了偏差，一切都没有了意义。近年来，我国在借鉴国际会计准则　想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主　制定我国会计准则上迈出了较大步伐，与国际会计准则实质性趋同　义市场经济发展要求。同时，与国际会计教育接轨，大力引进诸如加　的新会计准则体系已经发布，但这些准则究竟能不能适应我国经济　拿大的ＣＧＡ、英国的ＡＣＣＡ等一些国际会计资格考试，培养具有国　发展，我们的会计人员能不能熟练应用这些；隹则，就成为我国会计　际认证资格的注册会计师，从质的方面提高会计人员的整体素质，　界当前的重要任务。　以填补中国高级会计人才的缺口。　２我国会计准则国际趋同中存在问题的对策　２．４增强　隹则的执行机制会计准则的国际趋同在于提高会计　２．１立足于我国国情，积极参与会计国际趋同，提高我国在会计　信息的可比性，会计准则的可比只是形式上的可比，会计实务的可　国际趋同中的地位我国目前的会计环境与西方发达国家相比，存　比才是实质上的可比，会计实务是否可比完全依赖于准则的执行。　在一些差别，但我们不应该过分强调会计环境的差别，固步自封，而　２．４．１注册会计师要真正担负起“经济警察”的重任我国注册　应该以发展的眼光来看待差别。会计准则的国际趋同是互动的过　会计师社会审计起步时间不长，管理体制尚不健全，注册会计师尚　程，我们应该以积极的姿态，以各种方式参与国际会计准则的制定　未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，执业中存在　过程。如培养精通国际会计的专家，动员学术界和实务界有关人士　很多不规范的行为。加强注册会计师队伍建设，加强注册会计师执　共同研究我国会计国际化问题，争取在ＩＡＳＢ中拥有更重要的地位　业方面的立法和执法；加强注册会计师法制观念和职业道德观念教　和发言权等。使国际会计准则能够更多地体现我们发展中国家的情　育；加强注册会计师业务素质教育及后续教育，提高执业水平；同　况和需求，力求找出国际认可的解决我国实际会计问题的方法，从　时，会计师事务所要转变经营观念，加强行业自律，提高社会审计监　而化被动为主动，变不利为有利，维护我国的经济利益。　督的质量。　２＿２构建真正意义上的概念框架概念框架的作用一方面有助　２．４Ｉ２加强会计监督我国规范会计监督的法规极少，且内容较　于保持会计准则之间的内在一致性，推动其相互协调，减少逻辑上　概括，缺乏实施会计监督的运行机制，会计监督乏力。因此就会出现　的矛盾性。另一个作用是用以评价现有的会计准则，指导未来的会　会计造假，资产流失，乱摊成本，设小金库，而且会出现微观决策失　计准则制定。目前，美国、英国加拿大等西方发达国家和国际会计准　误，宏观调控偏差等严重后果。所以，应加强和完善会计监督，提高　则委员会ＩＡＳＣ都有各自的财务概念框架。如美国会计准则委员会　会计监督的有效性。　从１９７８年至１９８５年，先后发布了《企业编制财务报告的目标》、《会　２．４．３提高企业领导人对会计准则的关注度企业会计信息质　计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利组织财务报　量的高低，一个很重要的原因取决于企业领导人对会计信息质量的　告的目标》、《企业财务报表中的确认和计量》及《财务报表的各种要　重视程度。企业领导人遵纪守法、重视会计准则的执行，企业会计信　素》６个《财务会计概念公告》：２０００年２月，ＦＡＳＢ又发表了第７号　息质量就高：企业领导人法制观念淡薄，不重视会计准则的执行，会　概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》。我国目前尚无　计信息质量不仅不高，而且有可能是造假的。因此，应建立健全对企　真正意义上的概念框架。１９９２年颁布的《企业会计准则——基本准　业领导人的内部与外部监督机制，在企业内部应加强企业财务收支　致的理论体系。另外，美国、英国和国际会计准则委员会在发布概念　部ｆ－１５ｔ３企业主管部门对企业领导人的监督。　框架时无一例外地指出，概念框架不属于准则的内容，不具有准则　参考文献：　的效力，而我国的基本准则却是准则体系的一个组成部分。２００６　『１１赵军天．浅析会计准则的国际化．财会研究，２００５（２）．　则》在一定程度上起概念框架的作用，但是其缺点很明显，理论深度　预算决算制度，通过企业财务收支的预算决算来防范由于企业领导　不够，概念之间缺乏内在的逻辑　致性，尚不足以形成一个逻辑一　人的原因而产生的企业会计信息失真。在企业外部要加强国家政府　年，财政部对《企业会计准则——基本准则》作了修订重新发布，在　内容上有了更大程度地体现了与国际趋同的一面，但在形式上仍属　【２］裘宗舜．张思群．探讨会计准则的国际趋同．上海会计，．２００３（１２）．　ｆ３］陈毓圭．会计审计准则的国际趋同化发展趋势及其对策研究．财会通　于会计准则的一部分，新的基本准则能否担当起概念框架的作用，　讯，２００５，（１０）．　还需要时间的检验。　【４】王军．审时度势把握机遇Ⅲ．完善中国会计准则体系．会计研究，　　２．３提高会计人员整体素质会计准则最终是靠会计人员来执　２００５，（１０）．