环境会计信息披露研究教材

南开大学成人高等教育

本科生毕业论文

中国上市公司环境会计信息披露研究

学 号： * 名： 年 级： 学 院： 学习中心： 专 业： 完成日期： 指导教师：

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现代远程教育学院 南开区校本部

会计 二O一五年九月

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摘要（中文）

全球经济高速发展以来，环境污染也日益严重，我国的经济在飞速的发展中同样忽视了对经济环境的保护，从我国的环境会计的发展过程看，首先上市公司作在经济主体中扮演着重要角色，对其环境会计信息的披露很受关注，因此对上市公司环境会计信息的披露进行研究，会有很大用处。 在这个背景下，我采用统计整理和比较研究相结合的方法，通过对环境会计信息披露的比例、环境会计信息披露的内容，环境会计信息披露的形式进行对环境会计信息披露的实际层面的讨论，对我国上市公司环境会计信息披露的实践研究。然后论文以统计方式集中分析了我国会计信息的披露实践，重点讨论分析了其中的重点问题和问题的原因，对怎样构建环境会计信息披露提出了个人的观点，也提出了在新的环境下会计信息的披露的新模式。

关键词：上市公司 环境会计 信息披露

目 录

一、 研究背景………………………………………………………… 1 二、上市公司环境会计信息披露的现状及理论依据………… 1

（一）我国环境会计信息披的比例 ………………………………………2 （二）我国环境会计信息披露的形式 …………………………………… 3 (三）我国环境会计信息披露的内容………………………………………3

三、我国环境会计信息披露存在的问题………………………… 5

（一）环境会计信息披露的相关法律规定不完善……………………… 5 (二）环境会计信息披露的目标过于狭隘………………………………… 5 （三）披露的项目有限，货币信息量太少……………………………………5 （四）环境会计缺乏审计、可靠性没有保障…………………………………5

四、上市公司环境会计信息披露问题的原因…………………… 6

（一）环境会计法律及制度不健全、不完善……………………………… 6 （二）会计专业人才的缺乏………………………………………………… 6 （三）公共环境监督情况差………………………………………………… 6 五、完善上市公司环境会计信息披露的措施……………………7 （一）加强企业内部会计信息的披露制度…………………………………7（二）提高会计专业人才知识和环境保护意识…………………………… 7 （三）加强环境会计信息审计研究………………………………………… 7 （四）构建环境会计信息披露模式………………………………………… 8

参考文献…………………………………………………………………… 10 致谢 …………………………………………………………………………11

中国上市公司环境会计信息披露研究

一、 研究背景

随着全球环境的恶化，能源的缺乏、物种灭绝的出现，环境问题引起了人

们的高度关注，近几年来生态环境问题一度成为我国人们的热点，我国政府也出台了一系列有关环境保护的法律法规及规范性文件，如《中华人民共和国节约能源法》《中华人民共和国环境保护法》等等,加之每天生活在雾霾的环境当中让我们意识到环境对人类生存的重要性，随着经济的高速发展，重工业企业也日趋增多，企业同时也承担着重要的社会责任，有义务披露真实的环境报告，让社会公众了解我们对环境保护所采取的措施，本文主要选取上海证券交易所（6）开头的12家上市企业和深圳证券交易所(0)开头的12家上市公司为样本，本文的第二部分主要说明重工业企业对环境保护所要承担的责任，对环境会计信息披露的比例、形式及内容进行详细的描述，第三部分主要写上市公司环境会计信息存在的问题从环境会计相关法律规定不完善，披露的目标过于狭隘，披露的项目有限，货币信息量太少、环境会计没有审计、真实性无保障。第四部分主要写环境会计信息披露存在的问题，主要从相关法律法规制度不完善、会计人才的缺乏、公共环境监督意识差的几个方面进行描述。第五部分主要写完善上市公司环境会计信息披露的措施，从加强企业内部会计信息的披露制度、提高会计专业人才知识和环境保护意识、加强环境会计信息审计研究、构建环境会计信息披露模进行描写。

二、上市公司环境会计信息披露的现状及理论依据

样本选取及数据来源

上市公司是环境会计信息的主要执行者，更容易受到各部门及利益相关者 的关注，在企业履行社会责任方面也高于其他非上市公司，上市公司的信息较公 开透明，能够披露很多的环境会计信息，每年的社会责任报告、年度报告、中期 报告及环境报告等都会公布在相应的网站上便于搜集及整理。

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本文以2014年年底之前沪深两市的公司为研究对象，样本选择按照《上市公 环境信息披露指南》对上市公司进行了有针对性的选择，选取8大行业，每个行 业2-4家为样本，没有经过特殊处理，企业所用的年度报告、社会责任报告等资 料来源于巨潮资讯网（www.cninfo.com.cn）、上海证券交易所（www.sse.com.cn）、 深圳证券交易所(www.szse.cn).

表1样本上市公司行业分布列表

行业 钢铁 股票代码 公司名称 股票代码 600019 600005 水泥 600801 600802 煤炭 601898 601001 石油化工 600331 600179 冶金 建材 制药 纺织 600497 600260 600664 600884 宝钢股份 000959 武钢股份 000629 华新水泥 000789 福建水泥 000877 中煤能源 000983 大同煤业 000933 宏达股份 000422 黑化股份 000637 驰宏锌锗 000960 凯乐科技 002201 哈药集团 002349 杉杉股份 000850 公司名称 首钢股份 攀钢钢钒 江西水泥 天山水泥 西山煤电 神火股份 湖北宜化 茂化实华 锡业股份 九鼎新材 精华制药 华茂股份

资料来源巨潮资讯网 （一） 我国环境会计信息披露的比例

我们了解一下其总体披露数量和比例情况，在上市公司披露的年度报告、社会责任报告、环境报告中披露其中一项就会计入披露数量当中，由表2可知，两年来我国上市公司披露数量持续增长较以往年度的披露比例增长很多，这说明在国家对环境的强力关注下，不管是被迫还是自愿，企业遵循政府的政策措施，更体现了上市公司对于社会责任的关注环境问题所引起的重视程度的加大。

表2

年份 2013

披露数量 22 占比 44% 2

增长率 -

2014 23 46% 2% 资料来源于巨潮资讯网，经手工整理而成

(二) 我国环境会计信息披露的形式

本文一共收集了24家上市公司2013-2014年共48份年度报告、3份年度环境报告和16份社会责任报告，把环境会计信息位置进行了整理，得到3的统计结果。

表3我国上市公司环境会计信息披露位置

年份 董事会报告 数量 2013 2014 16 18 比例 32% 36% 报表附注 数量 12 14 比例 25% 29% 社会责任报告 数量 7 11 比例 14% 23% 环境报告 数量 1 0 比例 3% 0% 资料来源于巨潮资讯网，经手工整理所得

根据统计结果，我们可以看出我国上市公司环境会计信息披露的形式多样化，绝大多数环境会计信息的披露集中在年度报告中，还会以董事会报告和财务报表附注为主要位置，单独以环境报告的作为披露模式的企业数量不多，其中2013宏达股份发布了环境报告

(三)我国环境会计信息披露的内容

信息披露主要有上市公司日常经营活动中的会计影响和环境活动以及环境绩效。环境绩效则是采用非货币计量的方法而会计影响主要通过货币计量的披露方式，，因此我针对上市公司的年度报告、社会责任报告和独立环境报告以货币信息披露和非货币信息披露的方式进行研究，得表4的结果 表4我国上市公司环境会计信息披露内容比较

内容 货币化信息披露 数量 环境投资 环保研发 财政补贴、拨款、税收减免及优惠 环境绩效 绿化费 20 40% 6 11% 3 1 11 比例 6% 3% 23% 非货币化信息披露 数量 比例 3

资源费、资源补偿费 废物处理情况 清洁生产实施情况 排污费 7 16 19 14% 32% 39% 14 28% 从上表可以看出，上市公司货币信息披露主要体现在绿化费、排污费、废物 处理、财政补贴上，而没有把环境会计单独设置科目体现在报表中，上市公司在披露会计信息时选择易于计量和报告的科目，非货币信息的披露主要体现在上市公司董事会报告中，内容主要为上市公司环境保护的方法及措施和面临的环境风险，多为文字性的语言描述，在对环境业绩的评价大多是正面的信息，对环境诉讼、赔偿等不好的方面则提及很少。

[1]郑晓.上市公司环境会计信息披露问题研究[J].会计审计，2014（4） [2]逮佳琪.环境会计信息披露若干问题的研究.[J]财会研究，2014，（2）

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三、我国环境会计信息披露存在的问题

近些年，由于我国环境污染问题日益严重，企业环境信息披露问题引起了政府有关部门和其他利益相关者的高度关注。对于环境会计信息披露的问题我们可以从披露的方式、披露的内容、披露的重点等部分分析。还应该重点对披露的内容中会计信息的缺失进行详细剖析。

（一）环境会计信息披露的相关法律规定不完善

目前我国环境问题的相关法律法规中，主要是公司治理、污染物的治理、排放、废弃物的处理的法规，这些对环境保护起到了一定的作用，而对于企业内部控制的管理并没有起到对外披露的作用，目前我国企业自愿披露的意识较差，缺乏监督作用，企业治理环境污染的问题压力较小，加上我国税法没有针对企业环境会计信息披露的具体规定，与其他法律法规不相协调，使得我国环境会计信息的披露缺乏可靠性，相关性，透明性。 (二）环境会计信息披露的目标过于狭隘

我国企业披露环境会计信息，主要的需求者是政府管理机构、主要是为了满足政府要求和标准，然后是其他社会公众。这样披露的环境会计信息不能满足其他使用者的需求。这说明我国的环境会计信息主要是满足于国家对环境调整，因而我国所披露的环境会计信息有很明显的统计意义。上市公司应把环境会计信息的披露置于公众的监督之中，承担社会经济责任。 （三）披露的项目有限，货币信息量太少

目前各公司环境会计信息披露的项目较少，并且不同公司披露的信息项目不尽相同，变成固定模板式描述，也只是对证监会要求的事项进行了披露，因此披露的信息形式单一，致使信息使用者不能完全了解企业的现状及对其未来的预测。会计是一门用数据说话的学科，会计信息内容主要体现在货币信息，而现在上市公司对外披露环境会计信息大多缺乏货币数量信息，对于环境会计要素的确认、计量、核算的披露缺乏规范性。

（四）环境会计缺乏审计、可靠性没有保障

现如今，披露的环境会计信息都是从对企业有利的方面进行披露，上市公司环境会计信息没有要求审计，例如，获得的补助及奖励，节能减排的完成等等，而不对外披露环境处罚、环境惩罚等。然而很多上市公司没有经过审计机构鉴定的环境

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信息，真实性和完整性有待考查，需要会计人员增强环境会计的学习和审计能力，环保监督机构在必要时可以对企业环境信息的披露和审计工作进行监督，增强企业环境会计信息披露的真实性。

综合上面的问题都给我国上市公司环境会计信息的披露带来了阻碍，因此我们应该努力研究，探索问题的原因和解决的办法才能在这条路上走的更好。

四、上市公司环境会计信息披露问题的原因

（一）环境会计法律及制度不健全、不完善

目前，我国对企业的环境信息规定的法律法规只有环境会计法、和水资源法等，使信息的披露不具有适用性和实用性，环境会计信息披露的内容在会计法中缺乏针对性和实用性，缺乏有效的法律法规，我国环境会计信息披露的比例、形式、内容等会涉及，可以把环境保护法和会计法相结合编制出适用于环境会计信息的法律法规，因此应从环境会计法和环境准则等方面规范和健全相关的法律法规。 （二）会计专业人才的缺乏

环境会计人才较缺乏，应该了解相关环境的知识并在这个原理上把会计学知识融入其中，寻找可以反应环境会计信息的会计人员，目前普遍的会计实践和培训都没有关于环境会计的知识，我国会计基本没有环保科学知识，大多高等院校中也没有设立环境会计专业，现有的教育系统下，会计人员只是会核算体系的定岗知识，这种情况也导致大多会计人员忽视了环境会计信息披露的真实性、可靠性。 （三）公共环境监督情况差

企业以利益需求为主要经营目标，披露环境会计信息本身的动力来源于利益相关者对信息的需求，而利益相关者的信息需求根源在于公众环境意识的提升，从而迫使企业将内部环境信息得到提升，而目前公众对环境信息不重视，在资本市场的投资行为不理性，环境会计信息和社会公众在监督环境保护的方面发挥的作用有限，所以上导致了环境信息披露实务中的问题，所以不断的推动监督职能的作用，同时也促进了企业科学合理的披露环境会计信息。 五、完善上市公司环境会计信息披露的措施 （一）加强企业内部会计信息的披露制度

现如今我国企业的成本核算方法的特点，改进上市公司环境成本的核算方法，

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确定环境成本核算法，以往的成本核算是记录实际发生的成本，根据决策目的不同通过分析发生的环境成本确定成本动因，为提供相关成本信息应扩大成本的范围，而成本的发生动因被分成三类：排放物的实物量及废弃物，处理排放物和废弃物的成本、排放物和废弃物里含有的有害物质。企业在确定成本以后可以统一归集生产工艺成本站，可以把环境的成本按照因素放入到各个成本站，然后在归集到产品里，也可以确定适合的环境会计信息的披露方式，企业应该在现有的会计报表内添加与环境相联系的经营成果和财务状况，可以让报表使用者了解企业的环境状况及企业财务业绩，还可以把披露的相关环境信息在企业报表附注中体现，比如会计估计说明、企业环境信息的基本假设、会计估计变更说明和重要的环境会计政策和环境会计报表重要项目说明、环境资产负债表日后事项说明等。 （二）提高会计专业人才知识和环境保护意识

伴随着公众对环境保护措施的改进和发展，环境保护意识的增强、全过程的环境管理思想，也需要树立全方位的环保观念，为了使环境会计信息得到保障必须要财务人员建立环保理念、更对企业的会计人员提出了新的要求，因此环境会计人员要改变传统知识结构，增强环保意识，提升环境会计专业水平，并且以后会计人员的培训及后续教育应该加强，为以后环境会计信息体系的建立打下良好基础。会计专业人才的培训主要从三方面着手，一、应在各大院校开设环境课程，加快环境会计教育的发展，重点培养学生的环境保护意识，二是促进环境工程技术人员与企业内部的沟通与合作，相互学习共同研究环境会计的有效方法。三是促进企业内部会计人员充分了解环境保护，增加环境知识的培训和可持续发展的意识。 （三）加强环境会计信息审计研究

日前我国环保部门2010年颁布了《上市公司环境信息披露指南》其中规定了 16类重污染行业上市公司当发布年度环境报告，随着相关法律法规的出台公众对 企业环境事项也越来越关切规范性的企业环境会计信息披露也是不可或缺的，增强 企业环境信息披露的可信度环境会计信息的审计工作也是必不可少，根据新闻报道 我国审计署已经成立环境审计专业委员会。但还是有三个主要的问题，一是没有全 面环境会计信息编制依据，审计环境会计信息的工作应该以全面的编制依据为基 础。三是审计的结果应该承担的法律限度，财务报告审计意见书应是注册会计师承 担法律责任但由于环境检测标准的不定性、环境效益的长期性、事项的复杂性，需

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承担的法律责任不应该是长期的，应写明承担界限。二是注册会计师是否有能力担 当环境审计职责，注册会计师也不完全具备从事环境审计工作的职业资格和胜任能 力，环境审计具有复杂性和广泛性。环境会计信息审计是一项探索的鉴证活动，必 须具备专业人才和审计标准，做好这两部分才能使环境会计信息的审计工作正常的 发展下去。

（四）构建环境会计信息披露模式

会计信息披露模式，基于现在企业操作能力、外部信息需求的客观因素的限 制，会计理论和实践还未达到相关环境事项且未达到企业日常会计核算的程度，披 露环境会计信息行之有效的做法是从已有的会计资料中获取，建议采用以下两个环 境会计信息模式，一是在原有的信息披露模式的基础上，将零散的在各个地方的环 境会计信息纳入归集出一份独立的环境财务报表之中，另一方面连续的提供报告期 内的企业环境信息根据已经设定的绩效指标，便于未来的比较性，统一披露的方式 较为合理。在信息需求量加大和环境制度完善后，在一定时期可单独编制环境报告 模版，可以采用环境报表的模式满足使用者的需求，可以从建议阶段提升到强制执 行阶段表5以环境成本为中心，将环境的成本各项目纳入环境成本表，按照具体的 投入性质。表6按投入具体环境事项，编制财务收入表，企业在环境活动中获得的 各项收益，以及通过节能减排等获得成本减少。

环境成本表5

项 目 环境整治成本 金 额 备 注 成本增加项目环境防治成本 资源再生成本 环境研发成本 环境管理成本 环境补救成本 社会活动成本 成本减少项

减少废弃 物处置成本 节约的能源消耗 8

资料来源于公开信息，经手工整理而成

环境收入表6

项 目 资源综合利用收益 金 额 备注 环境收益废弃物 再生物销售收入 各类的政府补助 资料来源于公开信息，经手工整理而成

对于环境绩效信息的披露，可以通过环境认证、环保机构设置、环境内部控制建设 等用文字方式对企业的内部信息进行定性披露，而且环境指标为了对比分析需要将 其规范化，以此列入环境保护绩效表格中如7也可根据行业性质、自身特点 进行补充披露。

环境保护绩效表7

分类 废弃物减排节能降耗的其他环保绩[3]王世章：《新常态下的会计转型》，载《新会计》，2015年第2期，第1页

[4]陈雪辉。完善企业环境会计信息披露的建议[J],经济研究导刊，2010,(10）71-72 [5]乔世震.建立中国环境会计核算体系的探讨，中国发展，2002（2）

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环境情况指标 基期 当期 差异（环保收益） 的环境绩效污水的排放量 废气的排放量 固体污染排放量 三废回收利用量 能源耗费量 水资源使用量 环保绩效效其他资源的使用量 绿化面积 周边环境质量指标 噪音分贝 资料来源于公开信息，经手工整理而成

参考文献

[1]刘长翠。企业环境会计信息披露及其相关问题探讨[J].审计研究2012（1） [2]郑晓.上市公司环境会计信息披露问题研究[J].会计审计，2014（4） [3]逮佳琪.环境会计信息披露若干问题的研究.[J]财会研究，2014，（2） [4]王世章。新常态下的会计转型[J].新会计，2015（2）

[5]耿建新，焦若静。上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2002（1）. [6]陈雪辉。完善企业环境会计信息披露的建议[J],经济研究导刊，2010,(10） 71-72

[7]王锐.企业环境会计信息披露问题研究.大连；东北财经大学会计学 系.2004,(12)；20

[8]沈华荣。环境会计制度的发展及国内规划现况。2002，（9） [9]唐红珍.试论环境会计的特性，财会研究，2005（6）

[10]乔世震.建立中国环境会计核算体系的探讨，中国发展，2002（2）

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致 谢

时间犹如白驹过隙一样飞逝，专升本的学习生涯即将结束了，回顾在这2年来 的本科生涯，记忆犹存，往事一幕幕。

首先感谢我的王志红导师在我学习期间尤其是论文写作过程中对我的无私指 道和帮助。在她的精心指导下使我的论文选题明确、思路清晰。我的论文才得以 顺利完成，两年来能在南开大学的教导下完成学业我感到很荣幸，学习到老师身上 兢兢业业的精神，学习到怎样做人，怎样更好的融入社会，严禁的治学态度让我佩 服之至。

其次，感谢我的同学，感谢他们在生活中学习中给于我的支持和帮助、和在 论文的写作过程中给我的帮组和支持。感谢南开大学成人继续教育会计系的老师 们，是他们的教育使我的学业有所进步。

最后。我要感谢我的家人，是他们的理解和支持，是他们的付出和关怀，才 使我能顺利地完成学业！

学生： 赵丽丽

2015年7月19日

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