第三章 要素费用的核算
【课后习题】P55—计算分析题
1、某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品单位消耗定额25千克。要求:采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。 解：甲产品材料定额耗用量=300*10=3000（千克）
乙产品材料定额耗用量=200*25=5000（千克） 材料消耗量分配率=2000/（3000+5000）=0.25 甲产品分配的材料数量=3000*0.25=750（千克） 乙产品分配的材料数量=2000*0.25=1250(千克) 所以，甲产品分配的材料费用=750*20=15000(元) 乙产品分配的材料费用=1250*20=25000（元）
2、某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本共计66480元，本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克；丁产品的材料消耗定额是：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。
要求：采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。 解：丙产品材料定额成本=200*（5*12+8*14）=34400元
丁产品材料定额成本=100*（7*12+9*14）=21000（元） 材料费用分配率=66480/（34400+21000）=1.2 丙产品应分配的材料费用=34400*1.2=41280（元） 丁产品应分配的材料费用=21000*1.2=25200（元）
3、职工张三6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述材料，计算张三本月份的应付计件工资。 解：甲产品计件单价=5*（30/60）=2.5元
乙产品计件单价=5*2=10元
张三本月份的应付计件工资=（300-20）*2.5+150*10=2200元
4、某企业2月份耗电600000千瓦时，每千瓦时电费的单价1.40元，该企业基本生产车间耗电430000千瓦时，其中车间照明用电80000千瓦时；企业行政管理部门耗电170000千瓦时。企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时460000时，B产品生产工时140000小时。
要求：按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。 解：基本生产车间耗电费用=430000*1.40=602000（元）
基本生产车间一般耗用=80000*1.40=112000（元）
企业行政管理部门耗电费用=170000*1.40=238000（元）
外购动力费用分配率=（602000-112000）/（460000+140000）=0.82（元/度） A产品分配的动力费用=460000*0.82=375666.67（元） B产品分配的动力费用=140000*0.82=114333.33（元）
5、根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，计时工资共计960000元，其中车间管理人员工资36000元。甲产品完工20000件，乙产品完工16000件。单件产品工时定额：甲产品64小时，乙产品60小时。
要求：按定额工时比例分配甲、乙两种产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。 解：960000-36000=924000元
甲产品耗用总工时=20000*64=1280000（小时） 乙产品耗用总工时=16000*60=960000（小时） 工资费用分配率=924000/（1280000+960000）=0.4125（元/工时） 甲产品分配工资费用=1280000*0.4125=528000（元） 乙产品分配工资费用=960000*0.4125=396000（元）
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成本会计（课后作业）
【补充作业】
1、某厂生产A、B、C、D、E五种产品，共同消耗甲材料。材料消耗量定额为24公斤、27公斤、30公斤、36公斤、39公斤。本月五种产品共同耗用甲材料448875元，五种产品实际产量分别为1000件、2500件、5000件、3000件、2000件，确定的标准产品为C产品。要求：按照生产成果分配标准分配甲材料费用。 （注意：系数分配法的适用条件）
解：产品名称 实际产量（件） 产品重量（公斤/件） 折算系数 标准产量 分配率 分配额 A 1000 24 0.8 800 31.5 25200 B 2500 27 0.9 2250 31.5 70875 C 5000 30 1.0 5000 31.5 157500 D 3000 36 1.2 3600 31.5 113400 E 2000 39 1.3 2600 31.5 81900 合计： 14250 31.5 448875
2、假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录。（重点掌握五五摊销法的会计处理） 解：（1）领用 （2）报废 借：周转材料—在用 4800 借：管理费用 970
贷：周转材料—在库 4800 原材料 130 同时摊销50% 贷：周转材料—摊销 1100 借：管理费用 2400 借：周转材料—摊销 2200
贷：周转材料—摊销 2400 贷：周转材料—在用 2200 领用月末调整成本差异 借：材料成本差异 192
贷：管理费用 192
【本章重点】
1、按材料消耗定额标准分配材料费用 2、按生产成果标准分配材料费用 3、工资的计算与分配
4、周转材料摊销费用的归集及分配
第四章 辅助生产费用的核算
【课后作业】企业设有供电和机修两个辅助生产车间，本月待分配费用分别是33 600元和34 020元，本月提供劳务情况如表： 受益部门 供电车间 机修车间 甲产品 基本生产车间 管理部门 合计 供电数量（度） 12000 80000 12000 8000 112000 机修工时（小时） 800 6000 4000 10800 要求：1、按照实际成本分配法分配并做费用分配表及相应会计分录。
2、若计划单位成本分别为：供电车间0.33元/度 ,机修车间3.5元/小时,按计划成本分配法分配并做费用分配表及相应会计分录。
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成本会计（课后作业）
解：Ⅰ 辅助生产费用分配表（直接分配法） 项目 待分配费用 对外劳务供应数量 费用分配率 基本生产 成本 制造费用 管理费用 合计 数量 金额 数量 金额 数量 金额 供电 33 600 100000 0.336 80000 26 880 12000 4 032 8000 2 688 33 600 机修 34 020 10000 3.402 0 0 6000 20 412 4000 13 608 34 020 合计 67 620 26 880 24 444 16 296 67 620 借：基本生产成本——甲产品 26 880 制造费用 24 444 管理费用 16 296 贷：辅助生产成本——供电车间 33 600 ——机修车间 34 020 Ⅱ.（1）交互分配 （2）分配辅助生产费用
供电车间交互分配率=33 600÷112000=0.3（元/度） 机修车间交互分配率=34 020 ÷10800=3.15（元/小时） 供电车间应负担金额=800×3.15=2 520（元） 机修车间应负担金额=12000 ×0.3=3 600（元）
供电车间对外分配费用=33 600+2 520—3 600=32 520（元） 机修车间对外分配费用=34 020+3 600—2 520=35 100（元） 供电车间对外分配率=32 520 ÷（112000—12000）=0.3252（元/度） 机修车间对外分配率=35 100 ÷（10800—800）=3.51（元/小时
辅助生产费用分配表（交互分配法）
项目 辅助生产车间 待分配费用 劳务供应数量 费用分配率 供电数量 辅助车间 金额 生产机修数量 成本 车间 金额 基本生产 成本 制造费用 管理费用 合计 交互分配 供电 机修 对外分配 合计 供电 机修 合计 33600 34 020 67620 32 520 35100 67 620 11200 10800 0.3 3.15 800 10000 10000 0.3252 3.51 26 016 2 520 2 520 3 600 12000 3 600 数量 金额 数量 金额 数量 金额 80000 0 26 016 0 12000 6000 3902.4 21060 24 962.4 8000 4000 2601.6 14040 16 641.6 32 520 35100 67 620 借：辅助生产成本——机修车间 3 600 ——供电车间 2 520
贷：辅助生产成本——供电车间 3 600 ——机修车间 2 520 借：基本生产成本——甲产品 26 016 制造费用 24 962.4 管理费用 16 641.6
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成本会计（课后作业）
贷：辅助生产成本——供电车间 32 520 ——机修车间 35 100] Ⅲ. 辅助生产费用分配表（代数分配法） 项目 供电 机修 合计 待分配费用 33 600 34 020 67 620 劳务供应数量 112000 10800 费用分配率 0.32508 3.5112 800 辅助生 供电车间 数量 金额 2 808.96 产成本 机修车间 数量 12000 金额 3 900.96 基本生产成本 数量 80000 0 金额 26 006.4 0 26 006.4 制造费用 数量 12000 6000 金额 3 900.96 21 067.2 24 968.16 管理费用 数量 8000 4000 金额 2 600.64 14 044.8 16 645.44 合计 36 408.96 37 920.96 74 329.92 设：x为供电车间的电费单位成本，y为机修车间的机修单位成本 ①10800y=34 020+12000x ②112000x=33 600+800y 解方程组，得：x=0.32508 y=3.5112 借：辅助生产成本——供电 2 808.96 ——机修 3 900.96 基本生产成本——甲产品 26 006.4 制造费用 24 968.16 管理费用 16 645.44
贷：辅助生产成本——供电 36 408.96 ——机修 37 920.96 Ⅳ. 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 项目 供电 机修 合计 待分配费用 33 600 34 020 67 620 劳务供应数量 112000 10800 费用分配率 0.33 3.5 800 辅助生 供电车间 数量 金额 2 800 产成本 机修车间 数量 12000 金额 3 960 基本生产成本 数量 80000 0 金额 26 400 0 26 400 制造费用 数量 12000 6000 金额 3 960 21 000 24 960 管理费用 数量 8000 4000 金额 2 640 14 000 16 640 计划总成本 36 960 37 800 74 760 实际总成本 36 400 37 980 74 380 成本差异 560 180 380
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成本会计（课后作业）
供电车间实际总成本=33 600+2 800=36 400（元） 机修车间实际总成本=34 020+3 960=37 980（元）
供电车间成本差异=36 400— 112000×0.33=-560（元） 机修车间成本差异=37 980— 10800×3.5=180（元） 借：辅助生产成本——供电 2 800 ——机修 3 960 基本生产成本——甲产品 26 400 制造费用 24 960 管理费用 16 640
贷：辅助生产成本——供电 36 960 ——机修 37 800 借：管理费用 380 贷：辅助生产成本——供电 560 ——机修 180
【补充习题】某企业设有机修、运输和供气三个辅助生产车间、部门。机修车间发生费用4 000元，劳务总量2 000小时，其中为运输部门提供400小时，为供气车间提供200小时；运输部门发生费用10 000元，劳务总量20 000吨公里，其中为机修部门提供1 000吨公里，为供气车间提供2 000吨公里；供气车间发生费用3 600元，劳务总量40 000立方米，其中为机修车间提供6 000立方米。要求： （1）按直接分配法计算该三个辅助生产车间的费用分配率； （2）按交互分配法计算交互分配率及对外分配率； （3）按代数分配法计算代数分配率；
（4）设三个辅助生产车间的计划单位成本如下：修理2.2元/小时，运输0.6元/吨公里，供气0.1元/立方米，按计划成本分配法计算三个辅助生产车间的成本差异，并编制成本差异的会计分录。
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