浅析建筑施工企业税务风险防范与管控

发表时间：2017-11-03T10:44:45.453Z 来源：《基层建设》2017年第23期 作者： 宫强

[导读] 摘要：随着2016年5月1日起全面施行“营改增”，建筑施工企业税务风险成为影响企业成本利润的一个重要因素。本文通过对建筑施工企业现行税务风险管理现状、加强税务风险预防与控制等方面，结合自己工作阐明正确认识和加强税务风险管理的重要性。 西北综合勘察设计研究院

摘要：随着2016年5月1日起全面施行“营改增”，建筑施工企业税务风险成为影响企业成本利润的一个重要因素。本文通过对建筑施工企业现行税务风险管理现状、加强税务风险预防与控制等方面，结合自己工作阐明正确认识和加强税务风险管理的重要性。 关键词：建筑施工企业 税务风险 预防与控制

建筑施工企业税务风险管理的目的是在防范税务风险的同时为企业创造最大的利润。随着我国全面施行“营改增”及税收制度的不断完善，建筑施工企业如何进行税务风险管理，以达到最大限度地降低税收成本，最终以提高企业效益为目的，就成为摆在建筑施工企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建筑施工企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面建筑施工企业组织结构庞大、多样性，经营业务多样化，经营活动复杂性，管理难度大；另一方面建筑施工企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，领导不够重视。目前许多建筑施工企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税风险。企业重点关注的是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务风险方面的意识比较缺乏或单薄。随着全面施行“营改增”及“互联网 +”在税务管理中的应用，要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建筑施工企业涉及税收风险点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。 一、当前建筑施工企业税务风险管理现状及分析

1.建筑施工企业提供工程服务的特殊性给建筑施工企业税务风险管控带来难度

建筑施工企业具有经营分布点多、面广，在其提供工程服务具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，以及“联营”、“挂靠”“违法分包”等事实的存在，多数建筑施工企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束，税务风险管理难度高。 2.跨地区经营给企业带来的税务风险

建筑施工企业的跨区经营，国家对建筑施工企业跨区施工实行施工地和注册地税务机关双重管理，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。“营改增”后建筑企业根据提供工程服务的内容不同，在施工地国税局按照3%或2%预交增值税，然后再到地方税务局按照预交的增值税额预交其他的税费。许多地方税务局按建筑施工企业营业收入的1%加征个人所得税；2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑施工企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建筑施工企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。不同管辖区域的税务机关对税法关于建筑施工企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建筑施工企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。 税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建筑施工企业的涉税风险 3. 建筑施工企业粗放式管理企业带来的税务风险

目前的施工企业项目管理模式主要分为两种:一种是从项目的角度出发，项目部管理自己的项目，即分散式管理模式，或称为“项目经理管理项目”;一种是从公司的角度出发，公司管理多个项目，即集约化管理模式，或称为“公司法人管理项目”。我国的企业大部分采用分散式管理模式。在分散式管理模式中，项目实施的全部权利都交给项目经理，项目经理具有工程实施的人、财、物决定权。具体实施方式为企业或工程承包商拿到工程后，任命或确定项目经理并与项目经理签订项目责任书或承包合同，项目经理按合同向企业或承包商上缴一定比例的费用。这种管理模式就促使项目经理只注重了经济利益，为了减少工程税负，项目经理就会想办法虚开发票，有的还会购买假发票，以达到工程利润最大化。目前，税务机关对建筑施工企业的这种项目经理负责制管理模式存在不同的看法。一种认为是企业的一种管理模式；一种认为是企业承包经营；建筑施工企业的管理模式使得税务风险大大增加。 4. 建筑施工企业缺乏财务风险管理机制带来的税务风险

目前，大部分建筑施工企业实行“目经理负责制” 管理模式，项目经理集人、财、物决定权于一身，极大的削弱了财务风险的管控。建筑施工企业点多面广、产品多样、人员流动性强，企业财务管理人员的专业素质参差不齐，使得建筑施工企业财务管理力量相对薄弱。在税务管控上，有的企业只是在总部设置专门的税务管理人员，有的甚至连总部都没有专门的税务管理人员，税务管理岗位由人兼任。各个施工地点只配置专门的报账员，更谈不上税务管理人员，更有甚者，施工地点都不配置专门的报账员，报账员都由项目经理或其他人员兼任。这些人面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。

二、建筑施工企业防范税务风险的管控应对措施

1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建

企业应按照《税收征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税，公平参与市场竞争。增强员工合法纳税、纳税光荣的意识，使得企业管理层及执行层要有税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，是企业从上而下，从内到外形成税收风险管控意识，使税务风险管理成为建筑施工企业日常管理工作一项主要任务。

2.制定相关制度，控制税务风险

建筑施工企业由于管理形式、经营方式、财务核算的多样化，使得企业存在诸多的税务风险。企业应在全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，分析企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业管理影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。在此基础上联系企业的实际情况，制定出适合本企业的制度及企业涉税风险的办事流程。例如：纳税申报制度（每月15日前必须缴纳增值税等税费）；发票管理制度（增值税专用发票要及时交给合作方，并且合作方要，签收时间最晚不能超过开票日期180天）；税收处罚制度（违反企业发票管理制度，给企业没有造成损失，对责任人处于50-300元罚

款）；发票开具流程（领票人填写发票申请单→部门领导签字批准→开票人开票→领票人签字领票）等。 3.配备专门的办税人员

由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，以及近几年国家的税制改革，税务政策更新较快，这就要求税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，每一个企业要根据企业自身的规模及开展业务的复杂程度，配备合理的岗位和人员，是建筑施工企业有效管理税务风险的必要条件。要让专业的人，做专业的事。企业配备专门的办税人员应该具备以下条件：首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建筑施工企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建筑施工企业业务以及整体经营战略及业务流程，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定， 不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具较高的职业道德水平及有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，以提升自身的业务和职业道德水平。

4.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通

税收具有强制性、无偿性、固定性，税收的“三性”集中体现了税收的权威性，使得代表国家行使权力的税务机关和企业的双方在征纳税环节的权利和义务是不对等的。即在税收法律关系中, 代表国家行使权力的税务机关享有较多的权利,承担较少的义务;纳税人则相反,承担较多的义务,享受较少的权利。这也使得建立良好的税企关系更为必要，建立良好税企关系,应该从以下几点做起:

(1)企业要有健全完善的财务制度，认真执行国家的财税法规,及时足额上缴各项税费，在税务机关建立良好的纳税信誉。例如：现在国地税每年度联合评比的A级纳税企业

(2)及时让税务机关熟悉经营企业的情况,知道企业的实际困难。例如：“营改增”给建筑企业带来的管理模式的变化、部分企业税费增加；“供给侧结构改革”给部分建筑企业带来的经营业务量下降。

(3)企业管理层、财务主管人员及办税人员应该成为公关专家,并与税务人员建立良好的工作关系，与税务机关的协调是一门艺术,尤其注意不要弄僵，与税务机关的工作关系,从大处着想,逐步培养感情，是税企好使一家人。

(4)及时了解税务机关的每个阶段主要工作内容，学习新的税收法规，根据税务机关工作重点调整企业税收风险管理的重心。例如：近几年所得税稽查的重点行业都有建筑业、金融业、房地产；“营改增”过程中的不同行业、不同地区的税收优惠政策。 5.加强税收法规学习，准确把握税收政策

我国税制建设还不完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响。通过税收政策的学习，掌握税收法律政策变动的情况，审时度势，用足用准国家税收政策，降低不必要的纳税成本和其他成本。 三、结语

综上所述，随着2016年5月1日起全面施行“营改增”，国家税制的不断完善，“金税三期”税收管理平台的运行。建筑施工企业经营管理的多样化；经营分布点多、面广；企业财税管理水平薄弱；管理层及经营人员税收风险防控意识不强的特殊性，决定了建筑施工企业税务风险防控的艰巨性。企业管理层应充分认识到建筑施工企业税务风险管理的重要性，不断增强员工的税务风险管理意识，培养懂经营、懂管理、懂财税的复合型人才，对税务风险进行科学合理的管控，使企业随着税务风险管理体系的不断完善，在防范税务风险的同时降低企业整体风险，从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税风险成本，为企业创造最大利润。 考文献

[1]文先桂，浅淡建安大型企业税务风险防范与管控，中国外资，2011，(7) [2]王晓辉，剖析纳税评估风险点 增强纳税人风险防范能力，2010，(6) [3]梁露松，企业税务风险防范，企业税务，2010，(6)

[4]国家税务总局，《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》国税函〔2010〕156号，2010-4-19

[5]国家税务总局，《关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》 国家税务总局公告2015年第52号，2015-7-20

[6] 财政部，国家税务总局，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号，2016-3-24